Үндсэн ялгаа – НББОУС 27 ба СТОУС 10
НББОУС 27- ‘Нэгдсэн ба тусдаа санхүүгийн тайлан’ болон СТОУС 10-‘Нэгдсэн санхүүгийн тайлан’ тайлангийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамж, холдинг компаниудын санхүүгийн үр дүнг бүртгэх. НББОУС 27 ба СТОУС 10-ын гол ялгаа нь СТОУС 10 нь НББОУС 27-ын шалгуурт өөрчлөлт оруулж, хяналтын ойлголтыг дахин тодорхойлох замаар нэгдсэн данс бэлтгэх шаардлагыг толгой компанид хүлээн зөвшөөрсөн явдал юм. СТОУС 10-ын удирдамжийг хэрэгжүүлэхдээ нэгтгэх эсэхээ шийдэхийн тулд тухайн аж ахуйн нэгж нь охин компани, хараат компани эсвэл хамтарсан үйлдвэр эсэхээс хамаарч НББОУС 27-д үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлийн боловсруулалтыг хийж болно.
НББОУС 27 болон IRFS 10-ын ялгааг судлахын өмнө холдинг болон толгой компани гэж юу болохыг товчхон харцгаая.
Компани өөр аж ахуйн нэгжид хувь эзэмшдэг бол түүний (хоёр дахь аж ахуйн нэгжийн) хөрөнгө, өр төлбөр, өөрийн хөрөнгө, орлого, зарлага нь тухайн компанийн эзэмшлийн хувь хүртэл байна. Энэ тохиолдолд компанийг "толгой" компани гэж нэрлэдэг. Хоёрдахь компани нь толгой компанийн эзэмшдэг хувь хэмжээнээс хамааран "охин компани" эсвэл "холдинг компани" гэж нэрлэгддэг. Хэрэв компани нь гуравдагч этгээдтэй ("хамтарсан компани" гэгддэг) аж ахуйн нэгжийн ашиг сонирхлыг хамтран хянадаг бол ийм хувьцааг санхүүгийн дансанд оруулах ёстой.
НББОУС 27 гэж юу вэ
НББОУС 27-д шаардлагатай удирдамжийг заасан байдаг,
- Компани өөр аж ахуйн нэгжийг нэгтгэх шаардлагатай бол
- Өмчлөлийн ашиг сонирхлын өөрчлөлтийг хэрхэн тооцох,
- Санхүүгийн тайланг хэрхэн тусад нь гаргах,
- Холбогдох бусад тодруулгууд
Холдинг компанийн 50-иас дээш хувийг эцэг эх эзэмшиж байгаа тохиолдолд хэрэгжүүлдэг "хяналт" гэсэн ойлголт дээр тулгуурлан нэгтгэх шийдвэр гаргадаг. Энэ хувилбарт холдинг компанийг охин компани гэж нэрлэдэг. Охин компанийн хөрөнгө, өр төлбөр, орлого, зардлын хэсгийг толгой компанийн санхүүгийн тайланд тусгах ёстой.
Санхүүгийн Нягтлан бодох бүртгэлийн стандартын зөвлөл (FASB) болон Олон улсын нягтлан бодох бүртгэлийн стандартын зөвлөл (IASB)-ын шаардлагын дагуу хяналтын багцыг эзэмшдэг бүх компаниуд нэгдсэн санхүүгийн тайлан гаргах ёстой. 50%-ийн хувьцаанаас гадна хяналтыг -ын хүчээр нотлох боломжтой.
- Хууль, гэрээний дагуу байгууллагын санхүүгийн болон үйл ажиллагааны бодлогыг удирдах; эсвэл
- Төлөөлөн удирдах зөвлөлийн гишүүдийн олонхийг томилох, чөлөөлөх; эсвэл
- Удирдах зөвлөлийн хурлаар олонхийн санал өгөх
Түүх компани нь хяналтын багцаас бусад холдинг компанид янз бүрийн түвшний хүүтэй байж болно. Тэд бол
Associates
Associate гэдэг нь тухайн компани ихээхэн нөлөө үзүүлдэг боловч хяналт тавьдаггүй аж ахуйн нэгж юм. Үүний тулд компани нь түншийн 20-50% -ийн эзэмшлийн хувийг авах ёстой. Хамтрагч компаниудын нягтлан бодох бүртгэлийг НББОУС 28- Хамтран ажиллагсад дахь хөрөнгө оруулалт-аар зохицуулдаг.
Хамтарсан үйлдвэрүүд
Энэ нь бизнесийн үйл ажиллагаа явуулах нөөц бололцоогоо нэгтгэх гэсэн хоёр талын хамтарсан хүчин чармайлт юм. Тал бүрийн эзэмшиж буй хувь хэмжээг оруулсан хөрөнгийн хэмжээнээс хамаарч шийднэ. Хамтарсан үйлдвэрүүдийн нягтлан бодох бүртгэлийг НББОУС 31- Хамтарсан үйлдвэр дэх ашиг сонирхолоор зохицуулна.
Зураг 1: Өмчлөлийн хувь дээр тулгуурлан эзэмшиж буй аж ахуйн нэгжид эцэг эхийн хөрөнгө оруулалт
СТОУС 10 гэж юу вэ?
СТОУС 10 нь тусгай зориулалтын аж ахуйн нэгжүүдийг оролцуулан бүх аж ахуйн нэгжид хэрэглэж болох стандартчилсан хяналтын загварыг нэвтрүүлэх зорилгоор байгуулагдсан. Өөрчлөлтүүд нь СТОУС 10-ын хэрэгжилттэй холбоотой хүмүүсээс аль аж ахуйн нэгжийг хянах ёстойг тодорхойлохын тулд чухал дүгнэлт хийхийг шаарддаг тул толгой компанийг нэгтгэхийг шаарддаг.
СТОУС 10 нь НББОУС 27-д ашигласан нэр томъёог дахин тодорхойлж, “толгой компани” гэсэн нэр томъёог “хөрөнгө оруулагч”, “холдинг компани” гэж “хөрөнгө оруулагч” гэж сольсон. Нэгтгэх аргын өөрчлөлтийг энэ стандартаар хэрэгжүүлээгүй; Харин энэ нь “хяналт” гэсэн ойлголтыг дахин авч үзэх замаар тухайн аж ахуйн нэгжийг нэгтгэх шаардлагатай эсэхийг эргэн харах болно.
Хяналт гэдэг нь хөрөнгө оруулагчийн хувьсах өгөөж хүртэх эрх, хөрөнгө оруулагчийн эрх мэдлээр дамжуулан эдгээр өгөөжид нөлөөлөх чадвар гэж дахин тодорхойлсон. Иймд хөрөнгө оруулагч нь хөрөнгө оруулалтын объектыг хянахын тулд дараахь зүйлийг эзэмшсэн байх ёстой.
- Хөрөнгө оруулалтын объект дээр эрх мэдэл, өөрөөр хэлбэл, хөрөнгө оруулалтын объектын өгөөжид мэдэгдэхүйц нөлөө үзүүлэх хөрөнгө оруулалтын объектын үйл ажиллагааг чиглүүлэх одоогийн боломжийг олгодог эрх мэдэлтэй байх
- Хөрөнгө оруулалттай холбоотой хувьсах өгөөжийн эрсдэл буюу эрх
- Хөрөнгө оруулагчийн өгөөжийн хэмжээнд нөлөөлөхийн тулд хөрөнгө оруулагчийн эрх мэдлээ ашиглах чадвар
Эрх мэдэл нь шууд (санал өгөх эрхээр) эсвэл төвөгтэй (гэрээний зохицуулалтад суулгасан) байж болох эрхээс үүсдэг; хөрөнгө оруулалтын өгөөж нь түүний гүйцэтгэлийн түвшнээс хамаарч үе үе нэмэгдэж, буурах замаар харилцан адилгүй байх; "хувьсагчийн" өгөөж гэж нэрлэдэг.
НББОУС 27 ба СТОУС 10 хоёрын ялгаа нь юу вэ?
НББОУС 27 ба СТОУС 10 |
|
| НББОУС 27-д хэрэв компани нь өөр аж ахуйн нэгжийг хянадаг (50 хувиас дээш хувийг эзэмшдэг) бол нэгдсэн санхүүгийн тайлан гаргах ёстой гэж заасан. | СТОУС 10-д хяналтыг хөрөнгө оруулагчийн хувьсах өгөөжийг хүлээн авах эрх, хөрөнгө оруулагчийн эрх мэдлээр дамжуулан тэдгээр өгөөжид нөлөөлөх чадвар гэж дахин тодорхойлсон. |
| Нэгдмэл байдал | |
| НББОУС 27-д янз бүрийн төрлийн эзэмшиж буй аж ахуйн нэгжүүдийг хүлээн зөвшөөрөх нь хөрөнгө оруулагч байгууллагын эзэмшлийн хувь хэмжээнээс хамаарч өөр өөр байдаг. Тиймээс аргууд бага стандартчилагдсан. | СТОУС 10 нь бусад аж ахуйн нэгжийн эзэмшиж буй хувьцааг хүлээн зөвшөөрөх нэгдсэн бүтцийг бий болгодог. |
| Нэр томьёо | |
| НББОУС 27-д өөр аж ахуйн нэгжид хөрөнгө оруулалт хийсэн компанийг “толгой компани” гэж нэрлэсэн бол сүүлийнх нь “эзэмших аж ахуйн нэгж” гэж нэрлэдэг. | СТОУС 10-д толгой компани гэсэн нэр томьёог ‘хөрөнгө оруулагч’ болгон өөрчилж, холдинг компанийг ‘хөрөнгө оруулагч’ гэж нэрлэж эхэлсэн. |
| Хүчин төгөлдөр болсон огноо | |
| НББОУС 27-г 2009 оны 7-р сард дахин гаргасан (Өмнөх стандартыг НББОУС 27- Тусдаа санхүүгийн тайлан гэж нэрлэдэг байсан). | СТОУС 10 нь 2013 оны 1-р сараас хойшхи нягтлан бодох бүртгэлийн тайлант үеүүдэд хүчин төгөлдөр болсон. |
Хураангуй – НББОУС 27 ба СТОУС 10
НББОУС 27 ба СТОУС 10-ын ялгаа нь хяналтын тухай ойлголт, нэр томъёоны хэрэглээ зэргээс голчлон хамаардаг. СТОУС 10 нь нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын шаардлагыг өөрчилдөггүй, харин нэгтгэх шийдвэрийг хэрхэн гаргах талаар шинэ удирдамж өгдөг. Тиймээс НББОУС 27-д заасан хяналтын шалгуурыг СТОУС 10-аар сольсон.
